Как правильно оплачивать земельный налог за земельный участок полученный по наследству

Следует отличать ежегодный земельный налог и НДФЛ.
НДФЛ (Налог на Доходы Физических Лиц) это налог на практически любые доходы физических лиц.
Ставка НДФЛ в 2025 году уплачивается ступенчато к сумме превышения в процентах от размера, полученного дохода: 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год, 15% для доходов от 2,4 до 5 млн, 18% для доходов от 5 до 20 млн, 20% для доходов от 20 до 50 млн, 22% для доходов свыше 50 млн рублей.
Правила расчета НДФЛ подробно описаны в п. 18 ст. 217 НК РФ.
Так же в ст. 217 НК РФ указан полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. В том числе НДФЛ при получении наследства не облагаются суточные в пределах норматива, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком, некоторые виды материальной помощи.
Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке наследования, не облагаются НДФЛ. Исключение составляет вознаграждение, выплачиваемое наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемые наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
То есть, простыми словами, за имущество, полученное по наследству НДФЛ не уплачивается.

Нужно ли платить по долгам наследодателя?
Земельный участок должен быть включен в наследственную массу, о праве на наследство необходимо заявить, открыть наследственное дело и вступить в наследство.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) обязанность по уплате налогов и (или) сборов прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. В соответствии со статьей 15 Гражданского кодекса Российской Федерации (Возмещение убытков, неполученных доходов, упущенной выгоды), возникшая задолженность по налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. То есть, наследники обязаны погасить все долги своего наследодателя, в том числе и по налогам.

С какого момента наследники обязаны платить налоги за имущество, полученное по наследству?

Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. С переходом права собственности, соответственно переходят также права и обязанности, связанные с наследуемым имуществом.
Согласно ст. ст. 338, 400 НК РФ (Налогоплательщики), ст. ст. 339, 401 НК РФ (Объект налогообложения), ст. 218 ГК РФ (Основания приобретения права собственности), ст. 1111 ГК РФ (Основания наследования), ст. 1112 ГК РФ (Наследство), у получателя наследства, в соответствии с завещанием, наследственным договором или законом, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи и иное имущество, имущественные права и обязанности, в том числе в отношении земельного участка, жилья, автомобиля, гаража или другой движимой и недвижимой собственности. И как следствие, возникает обязанность по уплате налога на имущество физических лиц.

«Налогоплательщиками земельного налога являются лица (юридические или физические), владеющие землей на праве собственности, бессрочного пользования или пожизненного владения (п. 1 ст. 388 НК РФ, ст. 389 НК РФ). Если у лица нет ни одного из этих прав, зарегистрированных в ЕГРН, то и объекта обложения земельным налогом тоже нет.»

Статьей 396 Кодекса установлено, что в отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Статьей 1114 ГК РФ установлено, что днем открытия наследства является день смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 45 ГК РФ днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, — день смерти, указанный в решении суда.
Согласно п. 4 ст. 1152 ГК РФ, принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
То есть, с даты (месяца) смерти наследодателя начинается начисление и уплата налогов на унаследованное имущество, в том числе и земельный налог.
То же самое происходит и при получении в наследство транспортного средства и регистрации его — возникает обязанность по уплате транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ).

Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка (п. 12 ст. 22 ЗК РФ). Это означает, что без согласования сторонами условия о размере арендной платы договор аренды земельного участка не будет считаться заключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
По общему правилу размер арендной платы за пользование земельным участком определяется договором аренды (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 4 ст. 22 ЗК РФ).

Пунктом 6 статьи 85 Кодекса установлено, что органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения. В составе сведений, представляемых в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@, указываются сведения о наследниках и о наследуемых объектах недвижимого имущества.

Учитывая, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, при поступлении от органа, уполномоченного совершать нотариальные действия, сведений о выдаче наследнику свидетельства о праве на наследство налоговый орган (при наличии сведений, достаточных для исчисления имущественных налогов) направляет лицу, вступившему в наследство, налоговое уведомление об уплате налога. При этом наследник должен уплатить налог с месяца открытия наследства.

Когда у наследника наступает обязанность по уплате налогов на унаследованное имущество?
Таким образом, физическим лицом, получившим в наследство земельный участок, уплачивается земельный налог на основании налогового уведомления. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, то есть, если земельный налог не был исчислен по причине отсутствия в налоговом органе сведений о находящемся в собственности физического лица земельном участке, то при получении данной информации налоговый орган имеет право производить исчисление налога только за три года, которые предшествуют году направления уведомления об уплате налога.